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最近维多利亚州、新南威尔士州和昆士兰州都开始向外国人增加了额外的印花税,这其中包括海外信托及其委托人。海外信托这一概念已经在澳大利亚存在很多年了,由于当前对于海外信托创建了许多特殊的管辖规则,因此理解海外信托的不同定义变得尤其重要。今天我们就来粗略的谈一谈海外信托以及跟其相关的印花税土地税附加费。

 

联邦政府(Commonwealth

联邦政府在1975年制定了外国兼并收购法案(Foreign Acquisitions and Takeovers Act 1975,简称FATA),其中定义了海外信托基金监管准则,其主要目的是确保包括海外信托受托人在内的外国人,在取得澳大利亚资产之前得到FIRB的允许。这里提到的资产是包括所有除了全新的住宅物业之外的其他住宅物业。

 

其中对于海外信托(Foreign Trusts)的定义是:

  • 托管人为自然人,且不是澳大利亚常住居民,或者是外国公司或政府且在该信托中持有实质性的利益的信托基金;
  • 有两个或两个以上托管人的信托基金,其中每一个托管人都是自然人且不是澳大利亚常驻居民,或托管人是外国公司或外国政府并在信托中持有累计的实质性利益的信托基金。

 

FATA同样定义了实质性的利益和累计的实质性利益(Substantial Interest)是指如果一个人在公司或信托中满足下列条件,那该人就持有该公司或信托的实质性利益:

  1. 企业中:如果一个人持有该企业至少20%的利益;
  2. 信托中:如果一个人在信托中持有信托收入或信托资产的实益收益的20%及以上

累计的的实质性利益(Aggregate Substantial Interest)是两个或两个以上的人持有的:

  • 在公司中:持有公司总利益的至少40%;
  • 信托中,拥有信托收入或信托资产的实益收益的40%及以上

 

在判断家庭信托是否为海外信托时,可以采用如下测试:

全权委托信托Discretionary Trust(家庭信托),由于受托人有权自由分配信托的收入或资产给家庭信托中的一个或多个受益人,每个收益人有权被认为可能被分配全部的信托收益和资产,因此对于家庭信托,如果其中的一个受益人是外国人并且受托人分配了全部的信托收入和信托资本,则该信托的受托人就被认定为外国人。

 

而对于单位信托(Unit Trust),由于受益人的权益的权益在信托契约中是固定的,因而可以相对直接的判断该信托是否为海外信托。

 

维多利亚州:

维多利亚州在自己的印花税法和土地税法中对海外信托规定如下:外国购买者在获得维多利亚州的居住用地时要交7%的附加税,用信托购买的土地还要额外缴纳1.5%的土地使用税。这个制度也适用于国外购买者在购买该土地时即有意愿要建造居住住宅。

 

维多利亚州海外信托管理条例中对于海外信托的定义是,拥有信托房地产的实质性利益的人或公司满足下列条件中的一个:

  • 外国公司;
  • 外国自然人;
  • 作为另一个海外信托的受托人切在该信托中持有实质性权益。

 

信托房地产的实质性权益是指外国人,单独或者和其他相关人一起,拥有占信托总资产超过50%的实益收益。

 

托管人有权利灵活分配信托的资本和收益给一个或多个人,而信托中的每一个受益人都有可能得到信托资产和收益的最大比例。因此,如果受益人中有一个是外国人,而且这个外国人可能会得到最大比例(100%)的信托资本和收益,则这个信托就是海外信托。

 

新南威尔士州:

新南威尔士州的印花税法和土地税法中规定:外国购买者在获得和居住相关的房产时候需缴纳4%的附加税,用海外信托购买的需交纳0.75%的土地使用税。而新南威尔士州对海外信托的定义主要采用上面提到的FATA的定义。

 

 

昆士兰州:

昆士兰州的印花税法规定外国人在购买居住用地时要缴纳3%的附加税。

 

昆士兰州对于海外信托的定义中认为,外国人包括海外信托的受托人,而海外信托是指一个信托中至少50%的信托收益是外国收益。

其中,外国收益包括:

  1. 外国个人的信托收益;
  2. 外国公司的信托收益;
  3. 外国受托人的信托收益;
  4. 与外国个人和海外托管人相关的信托收益。

 

因此,不像其他州政府,昆士兰政府考虑是否是海外信托时候不仅仅考虑他们是否有外国人。但是,如果外国人是相关的默认受益人,而他持有50%及以上的信托收益,则这个信托就是海外信托。

 

讲了这么多,不难看出,家庭信托有海外受益人的情况非常普遍,大量的家庭信托都很容易被认为是海外信托,因此在用信托购买住宅和土地时,会被要求得到FIRB批准或者缴纳额外的印花税及土地税。在此建议大家根据各州政府的印花税及土地税条款,更改信托契约(Trust Deed)以减少不必要的赋税。

 

BOA & Co. 是一家悉尼会计事务所,在财务,税务,融资和信贷领域拥有深厚专业知识和广泛合作伙伴的咨询服务企业。BOA & Co. 拥有澳洲特性注册会计师(Chartered Accoutant),注册理财师 (Financial Planner),澳大利亚税务局注册税务代理(Registered Tax Agent),注册信贷经纪人(Mortgage Borker)的专业资质并且为 Intitue of Chartered Accountant, The Tax Institute and MFAA的专业会员。